建筑裝飾行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響
Time:2013-08-21 Author:中國(guó)建筑一局(集團(tuán))有限公司
建筑業(yè)“營(yíng)改增”將給建筑業(yè)和建筑企業(yè)帶來(lái)多種影響,本文主要結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況,就“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響及應(yīng)對(duì)措施做簡(jiǎn)要探討。
“營(yíng)改增”對(duì)目前造價(jià)體系的沖擊和影響
一旦建筑業(yè)“營(yíng)改增”試行全面鋪開(kāi),其對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)行造價(jià)體系的沖擊和影響將不可估量,因此造價(jià)體系的修訂迫在眉睫。
1.“營(yíng)改增”改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式
目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”尚未實(shí)施,現(xiàn)行建筑業(yè)稅費(fèi)的取費(fèi)方式仍采用記取綜合稅率的方式,即為整個(gè)造價(jià)的3.41%。而一旦建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后,其不再適用原營(yíng)業(yè)稅3%的稅率,其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此,“營(yíng)改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變,必須出臺(tái)與之相對(duì)應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系,否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無(wú)章可循,招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。
2.現(xiàn)行造價(jià)體系修訂的現(xiàn)實(shí)性分析
一是由于復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行建筑產(chǎn)品定價(jià)模式、計(jì)價(jià)方式,與殘酷的市場(chǎng)環(huán)境之間,存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。如果沒(méi)有合適的配套過(guò)渡政策,“營(yíng)改增”恐將導(dǎo)致房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商成本上升,而這部分增加的成本很有可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁至購(gòu)房者。二是由于無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的高額稅負(fù)。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾通報(bào)了對(duì)66家建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的調(diào)研測(cè)算情況,該測(cè)算按規(guī)定進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測(cè)算,其結(jié)果反差較大。其中,理論測(cè)算結(jié)果顯示,“營(yíng)改增”后,平均減輕稅負(fù)為83%;而實(shí)際測(cè)算結(jié)果則是:平均增加稅負(fù)為93%,折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.8%,約增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。
3.“營(yíng)改增”將使工程造價(jià)價(jià)稅分離 更為徹底
“營(yíng)改增”政策的實(shí)施,將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅,環(huán)環(huán)相扣,層層抵銷(xiāo),人工、材料和機(jī)械等全都實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離,要求在信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)的采集方面都要考慮增值稅的因素,組價(jià)過(guò)程的復(fù)雜程度會(huì)有提高,但計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn),更加精細(xì),實(shí)現(xiàn)價(jià)稅徹底分離。
關(guān)于工程預(yù)算計(jì)價(jià)模式調(diào)整建議
增值稅作為價(jià)外稅,其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān),完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。在國(guó)外執(zhí)行增值稅國(guó)家多為價(jià)稅分離的報(bào)價(jià)模式。經(jīng)過(guò)我們的測(cè)算及與企業(yè)內(nèi)外部預(yù)算定額人員的溝通,通過(guò)價(jià)稅分離模式修改原有定額取費(fèi)原則來(lái)適應(yīng)稅制改革,基本模式尚待驗(yàn)證。
1.實(shí)行完全的價(jià)稅分離
也即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上,扣除原有計(jì)取稅費(fèi)3.41%后,再行將原材料報(bào)價(jià)中已包含的稅費(fèi)扣除,實(shí)現(xiàn)真正的裸價(jià)。在裸價(jià)的基礎(chǔ)上重新組價(jià),細(xì)化調(diào)研各種材料價(jià)格由于開(kāi)具增值稅抵扣專(zhuān)票后,是否存在除稅外的市場(chǎng)價(jià)格上行因素,重新確定取費(fèi)價(jià)格。這種測(cè)算方式,我們認(rèn)為會(huì)使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書(shū)的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)際施工中,在編制標(biāo)書(shū)中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要大面積地開(kāi)展不同項(xiàng)目類(lèi)型的測(cè)算工作,通過(guò)數(shù)據(jù)積累,形成可控的“市場(chǎng)價(jià)格上行因素”。
原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取,稅金編制中反映的是市場(chǎng)信息價(jià)格(不含稅)與增值稅及附加稅費(fèi)之和。根據(jù)數(shù)學(xué)測(cè)算模型,完全價(jià)稅分離將會(huì)降低收益6.02%。
如果保持原有收益不變:
市場(chǎng)上行因素*1.11=6.03%*營(yíng)改增前總造價(jià),
市場(chǎng)上行因素=5.4%*營(yíng)改增前總造價(jià),
即“市場(chǎng)價(jià)格上行因素”約為原有含稅總造價(jià)的5%~6%。
2.記取綜合稅負(fù)
即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)體系的基礎(chǔ)上,不做大的修改,僅將原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的3.41%修改為經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)測(cè)算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對(duì)現(xiàn)有工程造價(jià)體系最簡(jiǎn)單的修訂方式,但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問(wèn)題。這種綜合稅負(fù)取費(fèi)方式,實(shí)際上是以計(jì)劃管市場(chǎng),我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)要求的過(guò)渡政策。根據(jù)上述實(shí)例測(cè)算,綜合稅負(fù)應(yīng)該增加6個(gè)點(diǎn)左右。
3.按照稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)稅稅率
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào))和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》,方案明確建筑業(yè)也由3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式,也可將3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%,分項(xiàng)計(jì)價(jià)模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持,能得到施工企業(yè)的認(rèn)可。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,由于施工企業(yè)相對(duì)弱勢(shì),基本不太可能爭(zhēng)取到定額指導(dǎo)的造價(jià)總額。而我們所做的價(jià)稅完全分離模式測(cè)算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)的測(cè)算結(jié)果相差不大。
“營(yíng)改增”形勢(shì)下計(jì)價(jià)體系相關(guān)配套政策建議
1.勞務(wù)分包稅負(fù)不宜增加
分包成本支出占總成本的比例大約50%左右,而除專(zhuān)業(yè)分包外,占總成本20%~30%的勞務(wù)分包基本都是純?nèi)斯べM(fèi),除小型機(jī)具等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅外,基本無(wú)法取得任何其他進(jìn)項(xiàng)稅票,營(yíng)業(yè)稅改增值稅后這部分勞務(wù)分包只要稅負(fù)提高就會(huì)將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承包單位??紤]到工程造價(jià)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)增長(zhǎng)的因素,為促進(jìn)建筑勞務(wù)行業(yè)規(guī)范化發(fā)展,建議對(duì)勞務(wù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格,如若執(zhí)行11%的增值稅率,對(duì)于超出現(xiàn)行實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%的部分實(shí)行即征即退政策和定期審查的管理方式。
2.建筑業(yè)營(yíng)改增執(zhí)行過(guò)渡期政策
建筑業(yè)的新老項(xiàng)目不能“一刀切”,由于建筑項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)、跨度大,在稅制改革銜接上建議執(zhí)行“老合同老辦法,新合同新規(guī)定”的思路,對(duì)原有未執(zhí)行完成的老合同繼續(xù)沿用現(xiàn)有政策,不修改定額取費(fèi),不修改稅款繳納比例及方式,實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡。
3.甲供材要從經(jīng)濟(jì)合同中給予約束
對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行增值稅的建設(shè)單位,如工業(yè)企業(yè)建設(shè)廠房,如果整體工程全部承包給總包單位,取得的增值稅抵扣發(fā)票僅為造價(jià)總額的11%,但工業(yè)企業(yè)如果采取分項(xiàng)發(fā)包,17%抵扣稅率的材料自行采買(mǎi) ,那總包單位就無(wú)法實(shí)現(xiàn)人、材、機(jī)的工程總承包,工程造價(jià)體系就會(huì)面臨被肢解的窘境??偘髽I(yè)也只能啃抵扣率較低、建設(shè)單位無(wú)法直接分包部分的雞肋,這將極大地?fù)p害總承包企業(yè)的利益,無(wú)論是從產(chǎn)值、收益、規(guī)???,對(duì)總包企業(yè)都是極大的打擊,工程造價(jià)體系將不復(fù)存在。建議從總承包經(jīng)濟(jì)合同中給予約定,建設(shè)單位在發(fā)包過(guò)程中,不得分拆工程建設(shè)主體。
4.全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行不搞試點(diǎn)
由于建筑業(yè)的特殊性,其產(chǎn)品不局限于一省一市。如本次建筑業(yè)稅制改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)實(shí)施,必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)項(xiàng)目與非試點(diǎn)地區(qū)項(xiàng)目、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題。建議對(duì)建筑全行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制改革的“政策一致化、鏈條完整化、執(zhí)行統(tǒng)一化”。 如試點(diǎn)政策已整裝待發(fā),可考慮僅就試點(diǎn)地區(qū)承接的項(xiàng)目執(zhí)行增值稅,而非試點(diǎn)地區(qū)的建筑企業(yè),將建筑業(yè)稅制改革的不確定影響降至最低。
5. 實(shí)現(xiàn)部分輔助材料非票抵扣
由于施工項(xiàng)目分散性大,地方性政策及環(huán)境決定了部分采購(gòu)于當(dāng)?shù)氐妮o助材料無(wú)法取得合法抵扣發(fā)票,建議參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2012]38號(hào))的規(guī)定 ,憑雙方簽認(rèn)的采購(gòu)單核定合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。
原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè),原營(yíng)業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。“營(yíng)改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度,平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題,將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。對(duì)于企業(yè)而言,原增值稅納稅人向“營(yíng)改增”納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣,稅負(fù)得以下降,而由于建筑行業(yè)的特殊性,“營(yíng)改增”工作牽一發(fā)而動(dòng)全身,必須有完善的配套措施,才能穩(wěn)步推進(jìn)稅務(wù)改革工作。企業(yè)層面只要能夠加強(qiáng)內(nèi)部管理,規(guī)范發(fā)票管理工作,提高可以抵扣的比例,加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)回收,降低資金流出壓力,細(xì)化商務(wù)合約管理,執(zhí)行國(guó)家最新配套措施,必然能夠充分享受到稅務(wù)改革的紅利,不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。